资金账簿根据什么来缴纳印花税呢？

什么时候需要缴纳呢？

有什么税收优惠政策吗？

申报的时候有什么需要注意事项吗?

今天我们针对印花税资金账簿的问题探讨下（该文由昆山注册公司转自公众号：办税总动员）。

一政策依据

1.《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》国税发[1994]25号：

一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

二、企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

2.《关于对营业账簿减免印花税的通知》（财税〔2018〕50号）：

自2018年5月1日起，对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

3.《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）：

三、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

四、增值税小规模纳税人已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本通知第三条规定的优惠政策。（此政策已到期）

4.《财政部税务总局关于进一步实施小微企业“六税两费”减免政策的公告》财政部税务总局公告2022年第10号：

一、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税（不含证券交易印花税）、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。

二、增值税小规模纳税人、小型微利企业和个体工商户已依法享受资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、教育费附加、地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受本公告第一条规定的优惠政策。

二申报纳税

资金账簿印花税申报需要注意两点：

1.有印花税-资金账簿税种认定（老企业居多），此认定为按年申报，每年的3月31号之前申报（首次除外）。

（1）点击电子税务局我要办税-税费申报及缴纳-印花税申报或者我的待办里面印花税-财产和行为税纳税申报表（税款属期选择2021-01-01到2021-12-31）进入申报。

（2）进入之后在本月需要申报的财产行为税报表（必报部分,依认定），选择印花税按年申报的报表，点击税源采集-新增税源信息-税目默认是资金账簿-填写计税金额或件数-减免性质代码和项目名称自动带出资金账簿减半征收印花税《关于对营业账簿减免印花税的通知》财税〔2018〕50号。

（3）保存之后返回，勾选印花税按年申报的报表点击税源信息同步，若是符合税务总局公告2022年第10号规定的小型微利企业和小规模纳税人、个体工商户则可以在减半的基础上，再叠加享受优惠。同步后申报即可。（注意：目前电子税务局未升级此报表，以小规模纳税人为例讲解）

2.没有印花税-资金账簿税种认定，发生15日内按次申报。

（1）同上点击电子税务局我要办税-税费申报及缴纳-印花税申报或者我的待办-其他类型申报（依发生选报）-本月可以申报的报表(选报部分,依发生)-财产和行为税纳税申报表-本月可以申报的财产行为税报表（选报部分,依发生）-印花税（按次）-税源采集

（2）点击新增税源信息-按次申报里面点击增行-税目选择资金账簿-填写计税金额或者件数，税款属期默认当天日期，不要改动。系统自动带出减免性质代码和项目名称。后续同上。

三常见问题

1.A企业2021年度实收资本账户8月份减少800万元，12月份增加1000万元。A企业应将增加的1000万元实收资本全额计算缴纳印花税吗？

答:不是。A企业实收资本先减后增，减资时涉及的800万元不退还已缴纳的印花税。对于后增加的1000万元，其未超过减资前已缴纳过印花税的部分，不需要补缴印花税，只就增加超过原已贴花部分的200万元（1000-800）补缴印花税。

2.B公司增加了注册资本，但是实收资本没变需要缴纳印花税吗？

答：如果只是增加了注册资本并没有实际到账，是不用申报印花税的，如果已经到账了，就要缴纳。

3.合伙企业各合伙人的出资额，是否要缴纳资金帐簿印花税?

答:合伙企业合伙人的出资额，在工商登记时不作为注册资本，按照会计制度的规定，不在“实收资本”和“资本公积”科目核算，因此，对合伙人的出资额无需缴纳资金帐簿印花税。

四账务处理

1.接受现金资产投资的账务处理

借：银行存款

贷：实收资本/股本

资本公积——资本溢价/股本溢价(差额倒挤)

2.接受非现金资产投资的账务处理

借：固定资产/原材料/无形资产/等

应交税费——应交增值税(进项税额)

贷：实收资本/股本

资本公积——资本溢价/股本溢价(差额倒挤)